Учетная политика

скачать

УТВЕРЖДЕНО

Приложение № 1

к Приказу No 35-б от 31.12.2019 r.

«Об утверждении Положения об учетной политике для целей бухrалтерскоrо и налогового учета с 2020 r."

1. Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета

1. Общие положения

1.1    Настоящая    учетная    политика    разработана   в    соответствии    с требованиями:

• Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ);

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №402-ФЗ);

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС "Концептуальные основы");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС "Аренда");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов", утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н (далее - СГС "Обесценение активов");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденный Приказом Минфина России от 28.02.2018 N 37н (далее - СГС "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств", утвержденный Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 278н (далее - СГС "Отчет о движении денежных средств");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденный Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее - СГС "Учетная политика");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты", утвержденный Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (далее -СГС "Собыrия после отчетной даты");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденный Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее - СГС "Доходы");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н (далее - СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют");

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы", утвержденный Приказом Минфина России от 07.12.2018 N 256н (далее - СГС "Запасы");

• Единый !ШШ:! счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденный Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее- Единый план счетов);

• Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н);

• План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее- План счетов бюджетных учреждений);

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н);

• Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ Минфина России № 52н);

• Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями (Приложение № 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) (далее - Методические указания № 52н);

• Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание № 3210-У);

• Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание № 3073-У);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания № 49);

• Методические рекомендации "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее- Методические рекомендации № АМ-23-р);

• Приказ Минфина России от 09.12.2016 № 231н "Об уrверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" (далее - Приказ Минфина России № 231н);

• Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, уrвержденная Приказом Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн (далее - Инструкция № ЗЗн);

• Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, уrвержденный Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н (далее - Порядок № 132н);

• Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок применения КОСГУ, Порядок № 209н);

1.2. Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

1.3. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

1.4.  Изменение учеmой политики может производиться при следующих условиях:

• изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

• разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

• существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

1.5. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой учреждения, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия обеспечивает контроль за правильным и целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств, своевременность и полноту расчетов по налогам и взносам во внебюджетные фонды, а также расчеты с различными предприятиями, организациями и физическими лицами.

1.6. Форма ведения учета - автоматизированная с применением компьютерной программы lC.

1.7. По учреждению в целом рабочий план счетов бухгалтерского учета устанавливается на основании Единого плана счетов и Инструкции № 174н с указанием всех используемых аналитических счетов по учреждению (см. приложение № 1).

1.8. Раздельный учет по источникам финансового обеспечения согласно п. 21 Инструкции № 157н в целях бухгалтерского учета обеспечивается на счетах бухгалтерского учета посредством кодов, которые указываются в 18-м разряде счета Единого плана счетов, а именно:

• 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

• З - средства во временном распоряжении;

• 4- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

• 5 - субсидии на иные цели;

• 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Учет хозяйственных операций осуществляется в разрезе источников финансирования в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

1.9. Для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними в учреждении в целом применяются:

• формы первичных учетных документов

• формы первичных учетных документов, разработанные учреждением самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011

• № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Приложение № 2).

1.10. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, составленных на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных квалифицированной электронной подписью, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется учреждением в регистрах бухгалтерского учета по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». В случае если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами предусмотрено составление и хранение на бумажном носителе первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа, изготавливается копия такого первичного учетного документа на бумажном носителе.

1.11. Регистры бухгалтерского учета формируются учреждением в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях. Считать учетными регистрами по синтетическому и аналитическому учету компьютерные формы, содержащие все необходимые реквизиты бухгалтерских документов, подписанные составителем.

1.12. Регистры бухгалтерского учета на бумажный носитель формируются по итогам месяца. Записи в регистрах бухгалтерского учета производить в хронологической последовательности на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на основании расчетов бухгалтерии. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи в соответствии с утвержденным Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

Установить, что содержание регистров бухгалтерского учета и внуrренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1. наименование регистра;

2. наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3. дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4. хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6. наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7. подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц

1.13. В целях обеспечения своевременного представления первичных учеmых документов порядок взаимодействия структурных подразделений регулируется Правилами документооборота и технологией обработки учетной информации для отражения ее в бухгалтерском учете. Порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов (график документооборота), порядок и сроки формирования регистров бухгалтерского учета установлены в Приложении № 3.

1.14. Сроки хранения документов в учреждении устанавливаются в соответствии с Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», но не менее пяти лет после окончания отчетного года, в котором (за которым) они составлены.

• годовая отчетность - постоянно;

• квартальная отчетность - не менее пяти лет;

• документы по начислению заработной платы- не менее 75 лет;

• документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов, - не менее шести лет (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ);

• прочие бухгалтерские документы-не менее пяти лет.

1.15. Перечень лиц, имеющих право поДIШси первичных учетных регистров  бухгалтерского учета,   счетов-фактур,  иных документов финансовых утверждается приказом руководителя учреждения.

1.16. Учреждением представляется бухгалтерская отчетность, формируемая на бумажных носителях и в электронном виде в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № ЗЗн «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчеnюсти государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

1.17. Контроль за достоверностью бyxramepcкoro учета и отчетности учреждения, соблюдением действующего законодательства РФ, регулирующего порядок осуществляется на основании Положения о внутреннем финансовом контроле учреждения (Приложение 4). Состав комиссии по внутреннему финансовому контролю и график проведения проверок утверждается приказом руководителя.

1.18. В учреждении организованы закупка товаров, выполнение работ, оказание услуг. Организация осуществляет закупки за счет бюджетных средств и средств ОМС по Федеральному закону № 44-ФЗ и закупки за счет иных источников по Федеральному закону № 223-ФЗ.

1.19. Принятие к учету товаров, работ, услуг производится на основании актов приема-передачи и товарных накладных датой, которой эти документы фактически поступили в бухгалтерию.

1.20. Оплата товаров, работ, услуг производится в течении 20-ти рабочих дней с момента поступления документов на оплату в бухrаmерию, если договором не предусмотрено иное.

1.21. Достоверность данных учета и отчетности подтверждается путем инвентаризаций активов и обязательств. Для проведения инвентаризаций создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии и порядок ее работы, а также документальное оформление инвентаризации и особенности отражения ее результатов определяются в соответствии с Положением об инвентаризации. (Приложение № 5.)

1.22. Расчеты с юридическими и физическими лицами при приеме наличных денежных средств осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.

1.23.  Остатки денежной наличности из операционных касс в центральную кассу головного учреждения передаются ежедневно.

1.24. Перечень лиц, имеющих право получения доверенностей, утверждается приказом руководителя. Предельный срок использования доверенностей на получение ТМЦ составляет 1О дней.

1.25. При поступлении документов (первичных, сводных), оформленных на иностранных языках, осуществляется построчный перевод на русский язык специализированной организацией.

1.26. Первичные учетные документы отражаются в учете на дату получения документа или подписания документа лицом, ответственным за факт хозяйственной деятельности. Документы, полученные посредством электронного документооборота отражаются в учете на дату утверждения ответственным лицом учреждения, на которого возложена обязанность по предоставлению первичных учетных документов.

1.27. Начисление задолженности страховым компаниям в рамках ОМС проводится последним днем месяца, в котором данные медицинские услуги оказывались. Отклонения страховыми компаниями оказанных медицинских услуг проводить методом «красное сторно» предпоследним днем месяца. Данные акта сверок учреждения и страховых компаний соответствуют данным бухгалтерского учета на предпоследний день.

2. Учет основных средств

2.1. В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выпОJrnени:и работ или оказания услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимосm объекта основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев по фактической стоимости приобретения (изготовления).

2.2.  Учет основных средств осуществляется в разрезе:

• недвижимого имущества;

• иного движимого имущества;

• особо ценного движимого имущества.

При этом недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением, учитывается обособленно. Порядок отнесения имущества к той или иной группе определен Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010г. № 538.

Аналиmческий учет ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп объектов, материально ответственным лицам, структурным подразделениям.

2.3.   Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов и основных средств стоимостью до 1О ООО руб. включительно (за исключением объектов недвижимости), независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, состоящий из 9 цифр, где: 1- код вида финансового обеспечения; 2 - 3 - коды аналитического счета; 4 - 9 - порядковый номер (000001 -999999).

Инвентарный номер наносится:

• на объекты движимого и недвижимого имущества - mобым доступным способом - путем нанесения надписи краской, маркером, гравировкой, прикрепление металлического жетона или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

2.4. Поступление, выбытие основных средств и иного имущества осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов в установленном в учреждении порядке (Инструкция № 157н, Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 «Об особенностях списания федерального имущества»). Состав и полномочия комиссии, а также ее функции определены в Положении по поступлению и выбытию активов (Приложение № 6.)

2.5. При отсутствии в технических документах на приобретаемое (получаемое безвозмездно) оборудование сведений о наличии в них драгоценных металлов комиссия по поступлению и выбытию активов определяет их содержание при списании и передаче на утилизацию эmх объектов и заносит эти сведения в инвентарную карточку. Учет драгоценных металлов осуществляется в установленном законодательством порядке (Приказ Минфина России от 09.12.2016 № 231н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетнсти при их производстве, использовании и обращении").

2.6. Срок полезного использования в целях принятия к учету объектов в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно п. 44 Инструкции № 157н, исходя из:

а) информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации,

в) в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

• гарантийного срока использования объекта;

• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций).

2.7. Начисление амортизации производится линейным методом в следующем порядке:

а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»:

• стоимостью до 100 ООО руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

• стоимостью свьппе 100 ООО руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

б) на объекты движимого имущества:

• на объекты основных средств стоимостью свыше 100 ООО руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

• на объекты основных средств стоимостью до 1О ООО рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, - не начисляется;

• на иные объекты основных средств стоимостью от 1О ООО до 100 ООО руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным методом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

2.8.  При принятии к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива, полученного безвозмездно (по договору дарения), в виде излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, и в иных случаях в целях определения оценочной стоимости комиссией по поступлению и выбытию активов используются:

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, в средствах массовой информации и специальной литературе.

2.9. Переоценка основных -средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ. При отражении результатов переоценки производится пересчет накопленной амортизации пропорционально измененшо первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. При отражении результатов переоценки производится пересчет накопленной амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

2.10.  Списание активов с забалансовоrо учета объектов основных средств производится по мере:

• непригодности к использованию;

• невозможности восстановления.

2.11. Стоимость ликвидируемых (разукомплектованных) частей, если она не бьmа выделена в документах поставщика, при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основного средства определяется комиссией по поступлению и выбъпию активов пропорционально выбранному комиссией показателю (площадь, объем и др.).

2.12. Ответственным за хранение документов производителя, входящих в комплектацию объекта основных средств (технической документации, гарантийных талонов), является материально ответственное лицо, за которым закреплено основное средство

2.13. При приобретении основных средств или безвозмездной передачи объектов основных средств оформляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

2.14. Учет основных средств, вовлеченных в арендные отношения:

Для целей ведения учета и раскрытия информации в отчетности объектами учета аренды, в соответствии с Приказом 258н не являются:

• Объекты, полученные/переданные в рамках оказания услуг с заключением договора услуг в соответствии со ст. 779 ГК РФ (Письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 02-07-05/26416)

• Земельные участки по соглашениям об установлении сервитута (п. 2 Приказа 258н)

• Объекты по договорам социального найма (п. 2 Приказа 258н)

• Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при вьmолнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества (п. 32 Инструкции 157н, Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464)

• Имущество, случае если передача его в безвозмездное пользование является неотъемлемым условием соблюдения требований законодательства (Письма Минфина России от 31 августа 2018 r. N 02-07-10/62448, от 19 сентября 2018 г. N 02-07-10/67168, от 27 сентября 2018 г. N 02-07-10/69410)

• Объекты при наличии распорядительных документов о передаче их пользователю (арендатору) в целях использования им указанного имущества в рамках вьmолнения функций (полномочий), без возложения на пользователя (арендатора) имущества обязанности по его содержанию, и (или) при наличии организационно-распорядительных документов у арендодателя указанного имущества, возлагающих на него функции по содержанию такого имущества, в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) (Письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 02-07-10/40429)

• Объекты, полученные по распоряжению собственника из имущества казны в безвозмездное пользование (Письмо Минфина России от 14 сентября 2018 r. N 02-07-10/66285)

• Иные объекты, полученные/переданные в пользование, в случае если экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих в рамках вышеуказанных отношений, не связана с предоставлением имущества для целей извлечения вьП'од (доходов) от его использования и/или не влечет несения расходов (Письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 02-07- 10/66285, от 19 сентября 2018 г. N 02-07-10/67168)

При возникновении перечисленных объектов они отражаются:

• В учете получателя - на забалансовом счете О1 по стоимости, указанной передающей стороной в передаточных документах

• В учете передающей стороны - на балансовых счетах 1О100 и одновременно на забалансовом счете 25 (26) по их балансовой стоимости (части балансовой стоимости - при передаче в пользование части объекта)

Договора безвозмездного пользования, закточенные в соответствии со ст. 61О ГК РФ на неопределенный срок, считаются договорами операционной аренды, заключенными на остаток срока планирования финансово-хозяйственной деятельности с момента заключения такого договора. Учитываются на балансовом счете 111 « Права пользования активами».

3. Учет материальных запасов

3.1. В составе материальных запасов учитываются предметы, используемые в деятельносm учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимосm, а также объекты, указанные в п. 99 Инструкции № 157н.

3.2. Аналитический учет материальных запасов ведется по:

• наименованиям;

• источникам финансового обеспечения;

• материально ответственным лицам.

Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурная (реестровая единица). (Основание: п. 101 Инструкции N 157н, п. 8 СГС "Запасы")

3.3. Оценка материальных запасов при поступлении осуществляется следующим образом:

• приобретенных за плату - по фактической стоимости приобретения с учетом всех произведенных расходов на его приобретение. Расходы, связанные с приобретением материальных запасов, распределяются пропорционально стоимости видов материалов;

• полученного безвозмездно - по рьпючной стоимости на дату оприходования имущества. Текущая рыночная стоимость определяется в порядке, установленном для основных средств;

• произведенного (изготовленного) учреждением - по стоимости его изготовления (фактических затрат на его изготовление)

При одновременном приобретении нескольких видов материальных запасов такие расходы распределяются пропорционально договорной цене приобретаемых материалов.

 3.4. В соответствии сп. 108 Инструкции № 157н. списание (отпуск) материальных запасов на расходы (в производство, на содержание учреждения и т. п.) производится по средней стоимости.

1.1. Списание мягкого инвентаря, в том числе и одноразового мягкого инвентаря производится на основании «Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря>> по форме 0504143.

1.2. Признание в учете материалов, полученных при ликвидации нефинансовых материальных активов (в том числе ветоши, полученной от списания мягкого инвентаря), отражается по цене 1 рубль за 1 кг.

1.3.Выбытие материальных запасов признается по средней фактической стоимости запасов.

3.5. При списании горюче-смазочных материалов (далее-ГСМ) применяются:

• нормы, разработанные самостоятельно на основе методических рекомендаций, «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденных Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Нормы расхода ГСМ, переход на летнюю и зимнюю норму расхода ГСМ утверждается ежегодно отдельным приказом по учреждению.

3.6. Расход ГСМ подтверждается данными путевых листов, составляемых и предоставляемых в бухгалтерию ежедневно.

3.7. Выданные в эксплуатацию хозяйственные материалы для текущих нужд, канцелярские товары списываются на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210), которая является основанием для их списания.

3.8. Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

3.9. Непроизведенными активами признаются объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством (например, земля, недра).

3.10. Объект непроизведенных активов учитывается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", если он не соответствует критериям признания актива, то есть в отношении него одновременно вьшолняются следующие условия:

• объект не приносит экономических выгод;

• объект не имеет полезного потенциала;

• не предполагается, что объект будет приносить экономические выгоды.

3.11. Непроизведенные активы, не являющиеся земельными участками и не имеющие первоначальной стоимости в связи с отсутствием затрат на их приобретение (такие как лес, исторически произрастающий на полученном земельном участке), отражаются в условной оценке, если они соответствуют критериям признания активов. Условная оценка (например, 1 руб. за 1 га) определяется комиссией по поступлению и выбытию активов в момент их отражения на балансе.

3.12. Проверка актуальности кадастровой стоимости земельного участка, по которой он отражен в учете, осуществляется ежегодно, перед составлением годовой отчетности. Если выявлено изменение кадастровой стоимости, в учете отражается изменение стоимости земельного участка - объекта непроизведенных активов.

4.1. При отпуске заказчику готовая продукция списывается по фактической себестоимости. Возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно­ плановой стоимости (п. 122 Инструкции № 157н):

• в части нереализованной продукции списываются на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции;

• в части реализованной готовой продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

4.2. При формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134, 135 Инструкции № 157н):

Затраты распределяются следующим образом:

а) к прямым затратам (сч.109.61) относятся: затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, непосредственно оказьmающего услугу; затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги; иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги;

в) к общехозяйственным затратам (сч.109.81) относятся: затраты на юридические, справочные, консультационные услуги; затраты на содержание административного здания; прочие затраты на общехозяйственные нужды.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

д) расходы на штрафы, пени, взыскания по исполнительным листам относятся на счет401.20.

4.3. Реализация услуг осушествляется по ценам, согласно Прейскуранту цен на платные услуги.

4.4. Оценка вьmолненных работ, оказанных услуг в порядке внутренних расчетов, а также для собственного потребления производится в размере фактических затрат на их выполнение.

4.5. Списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата производится по окончании месяца.

5. Учет финансовых активов и обязательств

5.1. Операции с наличными средствами, а также обеспечение сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (действует с 01.06.2014) и Положением о соблюдении кассовой дисциплины, установленным Приложением № 7.Кассовая книга (ф.0504514) оформляется на бумажном носителе с применением компьютерной программы 1С.

Лимит кассы устанавливается Приказом Руководителя (п. 2 Указания 3210-У). Безналичные денежные средства отражаются на лицевых счетах, открытых Учреждению, на основании выписок.

5.2. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств в подотчет на хозяйственные цели и представительские расходы, и лимит подотчетных сумм устанавливаются приказом руководителя.

5.3. Выдача средств на хозяйственные расходы производится лицам, заключившим с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности при условии ознакомления подотчетных лиц с Положением о выдаче наличных денежных средств и бланков строгой отчетности в подотчет и порядка представления отчетности подотчетными лицами, установленным Приложением № 8.

5.4. Денежные документы учитьваются в кассе учреждения по фактической стоимости приобретения с учетом всех налогов, в том числе возмещаемых. В составе денежных документов учитываются:

• почтовые марки;

• почтовые конверты;

• оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы.

5.5 Безналичные перечисления осуществляются через программу Министерства финансов «АЦК-Финансы» с использованием электронно-цифровой подписи. Составляется реестр платежных поручений, отправляемых в Министерство финансов для оплаты, который подписьшается руководителем и главным бухгалтером. (форма реестра утверждена Приложением 2 к Положению об УП).

5.6. Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, вьmолненные работы ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора в отношении которого принимаются обязательства). Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071).

5.7. Списание безнадежной дебиторской (кредиторской) задолженности производится: по истечении общего срока исковой давности; в связи с прекращением исполнения обязательства вследствие невозможности его исполнения; в связи с прекращением исполнения обязательства на основании акта государственного органа; на основании акта о ликвидации организации.

5.8. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается с баланса по результатам инвентаризации. Основанием для списания является: инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

5.9. Учреждением ведется учет списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов>> в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

5.10. Кредиторская задолженность, невостребованная кредиторами, списывается с баланса по результатам инвентаризации. Основанием для списания служит: инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

5.11. Учет списанной кредиторской задолженности ведется на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, невостребованная кредиторами» в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета (3 года).

5.12.  Списание задолженности учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном Положением об инвентаризации.

5.13.  Принятие объектов нефинансовых активов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается с применением счета О 401 1О 172.

5.14.  На счете О 210 05 ООО ведутся расчеты с дебиторами по предоставлению учреждением:

• обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрьпом аукционе;

• обеспечений исполнения контракта (договора);

• обеспечений заявок, перечисленных на счет оператора электронной площадки в банке, при проведении электронных аукционов;

• иных залоговых платежей, задатков.

5.15. При перечислении с лицевого счета средств обеспечений (залогов) в учете оформляется запись по дебету счета 2 210 05 560 и кредиту счета 2 201 11 610.

Возврат указанных средств на лицевой счет отражается по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 210 05 660.

5.16. Показатель размера расчетов с учредителем корректируется ежегодно перед составлением годовой отчетности. На суммы изменений показателя счета О 21О 06 ООО учредителю направляется Извещение (ф. 0504805).

5.17. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071).

5.18. В Табеле учета использования рабочего времени (ф. 0504421) отражаются фактические затраты рабочего времени.

5.19. По не исполненной в срок и не соответствующей критериям признания актива дебиторской задолженности создается резерв.

Величина резерва определяется (комиссия, определяющая величину резерва) отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

5.20. Резерв по сомнительной задолженности формируется (корректируется) ежеквартально - на последний день квартала. Сумма резерва (корректировки резерва) по сомнительной задолженности относится на счет О 401 20 ООО. Для аналитического учета созданного резерва по сомнительной задолженности к 23-му разряду номера счета учета соответствующих расчетов через точку добавляется код (номер или буквы аналитического кода для учета резерва) "Резерв по сомнительной задолженности".

6.1. Доходы и расходы учреждения признаются по методу начисления. Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, рабо'I)'. Начисление доходов осуществляется в следующем порядке:

• от реализации работ (услуг), покупных товаров и готовой продукции осуществляется на да'!)' их реализации (на дату составления акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной, иного документа, предусмотренного условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающего фактическое исполнение работ (услуг));

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичнымдоходам - на дату подписания акта приема-передачи имущества;

• в виде безвозмездно полученных: денежных средств и иных аналогичных доходов - на да'!)' поступления денежных средств на лицевой (расчетный) счет (в кассу);

• по сданному в аренду имуществу - в последний день месяца (на дату составления акта об оказанных услугах);

• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) - на дату признания их должником (подписания акта) либо на дату вступления в законную силу решения суда.

6.3. Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливаются в соответствии с Положением о служебных командировках (Приложение № 9).

7. Финансовый результат

7.1. Доходы по условным арендным платежам (возмещение затрат по содержанию) и соответствующая задолженность дебиторов определяются с учетом условий договора аренды, счетов поставщиков (подрядчиков) и признаются в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). (Основание: п. 25 СГС "Аренда", п. 9 СГС "Учетная политика")

7.2 Как расходы будущих периодов учитываются расходы на:

• страхование имущества, гражданской ответственности;

• выплату отпускных;

• приобретение неисключительноrо права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов

• подписка на периодические печатные издания.

7.3. Расходы на страхование имущества (гражданской ответственности), произведенные в отчетном периоде, относятся на финансовый результат текущего финансового года равномерно по 1/n за месяц в течение периода, к которому они относятся, где n - количество месяцев, в течение которых будет осуществляться списание.

7.4. Расходы на выплату отпускных, произведенные в отчетном периоде, относятся на финансовый результат текущего финансового года ежемесячно в размере, соответствующем отработанному периоду, дающему право на предоставление отпуска.

7.5. Расходы на приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами, произведенные в отчетном периоде, относятся на финансовый результат текущего финансового года равномерно по 1/n за месяц в течение периода, к которому они относятся, где n - количество месяцев, в течение которых будет осуществляться списание.

7.6. В учете формируется резерв предстоящих расходов - резерв для оплаты отпусков за фактически отработанное время и компенсаций за неиспользованный отпуск, вкпючая платежи на обязательное социальное страхование.

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов и платежей на финансовый результат учреждения в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н учреждение создает резерв предстоящих расходов в разрезе источников финансирования.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения начислять последним рабочим днем текущего финансового года на следующий финансовый год. Величина резерва (величина оценочного обязательства) определяется расчетным путем по данным программы «IC: Зарплата и кадры государственного учреждения». Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. В случаях, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска может быть увеличена.

При увольнении работнику вьmлачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпускных и страховых вносов, начисляемых на эти суммы, формируется по каждому виду деятельности, при этом используются нормы Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которым установлен порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных.

Списание резервов предстоящих расходов на счета по учету текущих затрат происходит ежемесячно на сумму начисленных расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, вкmочая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

Резерв на оплату отпусков рассчитывается по каждому сотруднику.

Операции по использованию резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

7.7.   Аналитический учет резервов предстоящих расходов ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

7.8. Раздельный учет по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, ведется в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

8. Санкционирование расходов

8.1.  Учет принимаемых обязательств осуществляется на основании:

• извещения о проведении конкурса, аукциона, торгов, запроса котировок;

• контракта на поставку товаров, вьполнение работ, оказание услуг;

• договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;

• протокола конкурсной комиссии;

• бухгалтерской справки (ф. 0504833).

8.2.  Учет обязательств осуществляется на основании:

• распорядительного документа об утверждении штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда;

• договора (контракта) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;

• при отсутствии договора- акта выполненных работ (оказанных услуг), счета;

• исполнительного листа, судебного приказа;

• налоговой декларации, налогового расчета (расчета авансовых платежей), расчета по страховым взносам;

• решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов,

• вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности;

• согласованного руководителем заявления о въщаче под отчет денежных средств или авансового отчета.

8.3.  Учет денежных обязательств осуществляется на основании:

• расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401);

• расчетной ведомости (ф.0504402);

• записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);

• бухгалтерской справки (ф. 0504833):

• акта выполненных работ;

• акта об оказании услуг;

• акта приема-передачи;

• договора в случае осуществления авансовых платежей в соответствии с его условиями;

• авансового отчета (ф. 0504505);

• справки-расчета;

• счета;

• счета-фактуры;

• товарной накладной (ТОРГ-12) (ф. 0330212):

• универсального передаточного документа;

• чека;

• квитанции;

• исполнительного листа, судебного приказа;

• налоговой декларации, налогового расчета (расчета авансовых платежей), расчета по страховым взносам;

• решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов, вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности;

• согласованного руководителем заявления о выдаче под отчет денежных средств.

9. Обесценение активов

9.1. Наличие признаков возможного обесценения (снижения убьпка) проверяется при инвентаризации соответствующих активов, проводимой при составлении годовой отчетности.

9.2. Информация о признаках возможного обесценения (снижения убьrгка), выявленных в рамках инвентаризации, отражается в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

9.3. Рассмотрение результатов проведения теста на обесценение и оценку необходимости определения справедливой стоимости актива осуществляет комиссия по поступлению и выбьпию активов.

9.4. По итогам рассмотрения результатов теста на обесценение оформляется протокол, в котором указывается предлагаемое решение (проводить или не проводить оценку справедливой стоимости актива).

В случае если предлагается решение о проведении оценки, также указывается оптимальный метод определения справедливой стоимости актива.

9.5. При выявлении признаков возможного обесценения (снижения убытка) главный врач (либо заместитель главного врача) принимает решение о необходимости (об отсутствии необходимости) определения справедливой стоимости такого актива.

9.6.  Это решение оформляется приказом с указанием метода, которым стоимость будет определена.

9.7. При определении справедливой стоимости актива также оценивается необходимость изменения оставшегося срока полезного использования актива.

9.8.  Если по результатам определения справедливой стоимости актива выявлен убьпок от обесценения, то он подлежит признанию в учете.

9.9. Убыток от обесценения актива и (или) изменение оставшегося срока полезного использования актива признается в учете на основании Бухгалтерской справки {яh 0504833) и протокола комиссии.

9.10. Восстановление убытка от обесценения отражается в учете только в том случае, если с момента последнего признания убытка от обесценения актива бьm изменен метод определения справедливой стоимости актива.

9.11. Снижение убытка от обесценения актива и (или) изменение оставшегося срока полезного использования актива признается в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и протокола комиссии.

10. Учет на забалансовых счетах

10.1. Учет на забалансовых счетах ведется в разрезе кодов вида финансового обеспечения (деятельности).

10.2. Аналитический учет по счету 01 "Имущество, полученное в пользование" ведется в разрезе недвижимого и движимого имущества. При этом выделяются следующие группы имущества:

• неисюnочительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности;

• права ограниченного пользования чужими земельными участками;

• учитывается имущество сотрудников, принесенное ими в учреждение для личного пользования на рабочих местах.

Имущество учитывается в условной оценке один рубль за один объект.

Имущество принимается к учету на забалансовый счет согласно служебным запискам, подписанным Руководителем Учреждения и списывается со счета:

• В момент востребования служебной записки

• В момент увольнения сотрудника

По каждому виду имущества, отражаемого на забалансовом счете О1 "Имущество, полученное в пользование", обособленно показывается имущество казны.

10.3. Учет имущества на счете 02 "Материальные ценности на хранении":

Выбытие основных средств оформляется Актами на списание Комиссией по поступлению и выбьrrию активов. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается. Списанные объекты основных средств (а также их части), утратившие способность приносить экономические выгоды (полезный потенциал), не пригодные для дальнейшего использования или продажи подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента их утилизации (уничтожения) или до выявления новой целевой функции:

• по остаточной стоимости основного средства - при ее наличии;

• в условной оценке 1 рубль за 1 объект - при ее отсутствии (100% начислении амортизации).

В случае если распоряжение имуществом требует согласования с собственником, с момента выявления утраты способности основного средства приносить учреждению экономические выгоды (полезный потенциал), и до получения согласования, основное средство учитывается на забалансовом счете 02 (Письма Минфина от 21 сентября 2018 г. N 02-07-10/67934, от 21 сентября 2018 г. N 02-07-10/67931, от 20 сентября 2018 r. N 02-07- 08/67685). Реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании до получения согласования при этом не производится.

В случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта, который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение такого объекта как актива (принято решение по передаче объекта в целях эксплуатации иным учреждением), такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете.

10.4. На забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" учет ведется по группам:

• трудовые книжки;

• вкладыши в трудовые книжки;

• бланки листков нетрудоспособности.

• топливные карты

Учет бланков строгой отчетности осуществляется на забалансовом счете 03

«Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке один объект - один рубль.

 Перечень лиц, ответственных за хранение и выдачу бланков, утверждается приказом руководителя. Правила учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности установлены в Приложении № 1О.

10.5. На забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" учет ведется по группам:

• задолженность по доходам;

• задолженность по авансам;

• задолженность подотчетных лиц;

• задолженность по недостачам;

• задолженность по крупным сделкам;

• задолженность по сделкам с зависимостью.

10.6. На забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, вьщанные взамен изношенных"ведется учет материальных ценностей, вьщанных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитьmаемых на забалансовом счете:

• шины, покрьшrки;

• аккумуляторы.

Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.

При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитьmаемые на забалансовом счете, списьшаются с забалансового учета.

10.7. На забалансовом счете 1О "Обеспечение исполнения обязательств" учет ведется по видам обеспечений:

• банковские гарантии;

• поручительства;

10.8. Аналитический учет по счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбьпия денежных средств" ведется в Многографной карточке (ф. 0504054).

10.9. На забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" не востребованная кредитором задолженность принимается по приказу руководителя, изданному на основании инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется по итогам инвентаризации на основании решения инвентаризационной комиссии в следующих случаях:

• завершился срок возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству;

• имеются документы, подтверждающие прекращение обязательства в связи со смертью (ликвидацией) контрагента.

При передаче в эксплуатацию (при списании с балансового учета) основных средств стоимостью до 1О ООО руб. включительно (за исключением объектов недвижимости) в целях обеспечения сохранности этих объектов их аналитический учет ведется на отдельном забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» в карточках количественного учета материальных ценностей по фактической стоимости.

10.10. Основные средства на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" учитьmаются в условной оценке: один объект - один рубль.

10.11.  Аналитический учет на счете 21 ведется по следующим группам:

• особо ценное движимое имущество;

• иное движимое имущество.

10.12. Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 10 ООО руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, оформляется соответствующим актом о списании (ф. ф. 0504104, 0504105, 0504143).

10.13. На счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» учитываются объекты, списанные с балансового счета О 10500 ООО в момент выдачи в личное пользование.

С целью контроля за расходованием материальных запасов установить следующие категории имущества, подлежащего выдаче в личное пользование:

• Спецодежда (кроме одежды, выдаваемой на нужды отдела)

• Основные средства, выдаваемые в личное пользование сотрудникам по служебным запискам, подписанным руководителем Учреждения

Нормы выдачи спецодежды устанавливаются Приказом Руководителя в соответствии с действующим Законодательством.

Документом аналитического учета имущества, выданного в личное пользование является Карточка (книга) учета вьщачи имущества в пользование (ф. 0504206), которая подлежит оформлению на каждого сотрудника, получающего имущество.

Списание имущества с забалансового счета оформляется решением Комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) с указанием причины списания.

11. Порядок отражения событий после отчетной даты

К собыrиям после отчетной даты относятся (п. 3 Приказа 275н):

• Собьrrия, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату (далее - корректирующие события)

• События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты

К корректирующим событиям относятся:

• выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, в частности:

• o по причине смерти физического лица - должника;

• o в связи с признанием должника банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении него уже осуществлялась процедура банкротства;

• o при JШквидации организации - должника в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества или невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в порядке, установленном Законодательством РФ;

• o в связи с принятия судом акта, в соответствии с которым учреждение утрачивает возможность взыскания с должника задолженности в связи с истечением срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе в случае вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

• o при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях если размер задолженности не превышает размера требований к должнику для возбуждения производства по делу о банкротстве или в случае если судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов

• завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее бьm определен резерв предстоящих расходов;

• завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

• получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

• получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убьпка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

• изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

• обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) отчетности субъекта отчетности, ошибки в данных бухгалтерского учета или отчетности (в том числе за предыдущие отчетные периоды)

• завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

• определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств), установленным международными соглашениями.

Существенное корректирующее собьrгие после отчетной даты отражается в учете последним днем отчетного периода путем оформления дополнительной бухгалтерской записи, либо бухгалтерской записи, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записи до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года. Кроме этого информация о таких собьпиях раскрьшается в Пояснительной записке к отчетности.

Решение о регистрации в бухгалтерской отчетности за отчетный год существенного корректирующего события принимает Главный бухгалтер Учреждения. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникшие в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

К некорректирующим собьтиям относятся:

• принятие решения о реорганизации, ликвидации или изменении типа учреждения, о котором не бьmо известно по состоянию на отчетную дату;

• существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

• возникновение обстоятельств (в том числе чрезвычайных), в результате которых активы выбьmи из владения, пользования и распоряжения учреждения вследствие их гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения;

• публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность учреждения;

• изменение величины активов или обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

• передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

• принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов.

Некорректирующее событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете путем выполнения бухгалтерских записей в периоде, следующем за отчетным. Информация о таких собьпиях отражается в текстовой части Пояснительной записки к отчетности за отчетный период. Раскрытию при этом подлежат:

• краткое описание (характеристика) таких событий;

• оценка последствий их наступления в денежном выражении, а если такая оценка невозможна, факт и причины этого подлежат раскрьпию в Пояснительной записке к отчетности.

11. Учетная политика учреждения для целей налогового учета

1. Общие положения.

1.1. Настoящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях,когда:

• налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

• налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

• налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;

• налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учеmой политикой.

1.2. Настoящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

1.3. Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

1.4. При начале осуществления новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности РФ.

1.5. Налоговый учет в учреждении организуется в соответствии с требованиями НК

1.6. Ведение налогового учета осуществляется бухгалтерской службой учреждения.

1.7. Налоговые регистры формируются на основе бухгалтерских регистров с внесением корректировок.

2. Налог на прибыль.

2.1. Налоговый учет ведется на основе первичных документов (включая бухгалтерскую справку) и регистров налогового учета, формируемых на базе регистров бухгалтерского учета (ст. 313 ИК РФ).

2.2. Доходы и расходы определяются   по методу начисления в порядке, установленном ст. 271 и 272 НК РФ.

2.3. Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считаются внереализационными.

2.4. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом по всем объектам основных средств.

2.5. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам равномерно в течение срока действия договора;

2.6. Покупная стоимость товаров определяется исходя из цены, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением).

2.7. К прямым расходам относятся:

• расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг);

• расходы на оплату труда производственного персонала, взносы в ПФР, ФСС, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации производственных основных средств;

• расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.

3. Налог на добавленную стоимость.

3.1.  В целях определения налоговой базы и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) установлено, что:

• ведется раздельный учет при совершении операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения.

• организован раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

3.2. Для целей исчисления НДС и определения налогооблагаемой базы считается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг

3.3. Раздельный учет НДС по операциям, освобожденным от налога, ведется:

• в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

3.4. Медицинские услуги, оказываемые ГБУЗ в рамках видов деятельности, указанных в лицензиях ГБУЗ налогом на добавленную стоимость не облагаются. (1.Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы. Услуги по диагностике, профилактике   и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы. Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах, включая проведение медицинской экспертизы).

Основание:   Методические   рекомендации   по   применению   гл.    21 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 №132 с изм. от 16.09.02 №675) Документами,   подтверждающими   данную льготу, являются    счета-фактуры, договора на оказание услуг, акты выполненных работ.

3.5. С целью учета сумм НДС по реализации учреждением товаров, операции которых облагаются по ставке 20%, ведется раздельный учет сумм НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом.

3.6. Книга продаж ведется в автоматизированном режиме. Бумажный вариант книги продаж распечатывается ежеквартально не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Страницы книги пронумеровываются, прошнуровываются, подписьmаются главным бухгалтером и скрепляются печатью.

3.7. Регистры налогового учета формируются ежеквартально в сроки сдачи налоговой отчетности.

3.8. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения).

4.     Налог на имущество

4.1. Налoг на имущество рассчитывается по месту нахождения организации, по месту нахождения имущества. Начисление и перечисление налога происходит:

• в Нижнем Новгороде по месту нахождения имущества;

• в Дзержинске - по месту нахождения имущества.

4.2.  Расчет сумм авансовых платежей осуществляется за 1, 2, 3 кварталы и по итогам года производится окончательный расчет.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам:, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором бьmи совершены указанные ошибки (искажения).

5. Земельный налог

5.1. Бухгалтерией составляется расчет земельного налога согласно Главы 31 ИК РФ. Земельные участки закреплены за ГБУЗ на праве постоянного (бессрочного пользования). На основании местного закона определяются: ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и их использование (ст.12 НК РФ);

5.2. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

5.3. Авансовые платежи по земельному налогу перечисляются ежеквартально.

5.3. Платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии со ст.389 НК РФ.

6. Транспортный налог

6.1. Учреждением представляет в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств по истечении налогового периода Заявление налогоплательщика­ организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу.

6.2. Учреждение освобождено от уплаты налога, т.к. финансируется за счет средств бюджета и ОМС более чем на 80% от общего финансирования.

Главный бухгалтер   Л.Ю.Сошилова